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生活性彩票平台业增值税加计抵减政策解读

 

生活性彩票平台业增值税加计抵减政策解读

2019年深化增值税改革,对生产、生活性彩票平台业纳税人专门实施了增值税加计抵减政策(以下称“10%加计抵减政策”)。为进一步支持生活彩票平台业发展,国务院常务会议决定,自2019年10月1日起,将生活性彩票平台业的增值税加计抵减比例由10%进一步提高至15%(以下称“15%加计抵减政策”)。为落实相关要求,国家税务总局会同财政部联合制发《财政部 税务总局关于明确生活性彩票平台业增值税加计抵减政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第87号,以下简称87号公告),明确了生活性彩票平台业纳税人适用15%加计抵减政策有关事项。主要内容如下:

一、关于15%加计抵减政策的适用范围

适用15%加计抵减政策的生活性彩票平台业纳税人具体范围,按照纳税人的主营业务确定。具体标准为,纳税人在一定时【between】内提供生活彩票平台取得的销售额占全部销售额的比重超过50%,即可适用15%加计抵减政策。这里需要关注以下三个问题:

第一,关于生活彩票平台的定义。生活彩票平台的具体范围,按照《销售彩票平台、无形资产、不动产注释》(财税〔201636号印发)执行。

第二,关于计算销售额比重的时【between】区【between】。以政策执行起始时【between】2019101日为界,分为两大类情形:一是2019930日及以前设立的纳税人,以201810月至20199月期【between】的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)来确定;2019101日及以后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额来确定。

10%加计抵减政策的适用口径一致,假如纳税人在上述计算区【between】内销售额均为0,暂不适用加计抵减政策,以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。

第三,关于销售额。与10%加计抵减政策的执行口径一致。销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中,纳税申报销售额包括一般计税方法销售额,简易计税方法销售额,免税销售额,税务机关代开发票销售额,免、抵、退办法出口销售额,即征即退项目销售额。

稽查查补销售额和纳税评估调整销售额,计进查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策;适用增值税差额征收政策的,以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

第四,关于实行汇总纳税的纳税人如何适用政策。10%加计抵减政策的执行口径一致,经批准实行汇总缴纳增值税的总机构及其分支机构,以总机构本级及其分支机构的合计销售额,确定总机构及其分支机构适用15%加计抵减政策。

二、关于15%加计抵减额的计算

除加计抵减由10%提高至15%以外,加计抵减额的计算方法与10%加计抵减政策一致。具体计算公式如下:

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

需要再次强调的是:

第一,按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已按照15%计提加计抵减额的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,按15%相应调减加计抵减额。假如按照10%计提加计抵减额的进项税额作进项税额转出,即使该纳税人现已适用15%加计抵减政策,仍【only】需要按照10%相应调减加计抵减额。

第二,假如纳税人既符合10%加计抵减政策【article】件,也符合15%加计抵减政策【article】件,可以按更优惠的15%加计抵减比例计提当期加计抵减额,不能叠加适用两项政策。

三、关于15%加计抵减政策的执行期限

该政策的执行期【between】为2019101日至20211231日。政策在20211231日到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。

四、关于纳税人提交声明

为便于纳税人操作,彩票平台局制发《国家税务总局关于增值税发票治理等有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第33号,以下称33号公告)明确:符合87号公告规定的生活性彩票平台业纳税人,应在年度首次适用15%加计抵减政策时,通过电【child】税务局(或前往办税彩票平台厅)提交《适用15%加计抵减政策的声明》。需要注重的是:

第一,由于10%加计抵减政策和15%加计抵减政策的适用主体不完全相同,因此,已适用10%加计抵减政策的纳税人,假如符合15%加计抵减政策【article】件的,需要在首次适用政策时提交《适用15%加计抵减政策的声明》,不能沿用原《适用加计抵减政策的声明》。

   第二,2019年已经提交《适用15%加计抵减政策的声明》并享受15%加计抵减政策的纳税人,在2020年、2021年,是否继续适用,应分别【root】据其2019年、2020年销售额确定。假如仍然符合适用15%加计抵减政策【article】件的,需在当年首次适用政策时,再次提交《适用15%加计抵减政策的声明》;假如不再符合15%加计抵减政策【article】件但符合10%加计抵减政策【article】件,可在当年提交《适用加计抵减政策的声明》,并适用10%加计抵减政策。

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